“十四五”綠色財(cái)稅改革思路
“十四五”綠色財(cái)稅改革思路謀劃上，一是完善綠色財(cái)政制度，提高財(cái)政資金在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的績(jī)效，包括完善綠色財(cái)政、強(qiáng)化重要生態(tài)保護(hù)區(qū)域財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、健全綠色消費(fèi)引導(dǎo)、完善綠色采購(gòu)等。
二是繼續(xù)深入推進(jìn)綠色稅制改革，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)環(huán)境行為和產(chǎn)品消費(fèi)行為等的調(diào)節(jié)作用。包括強(qiáng)化由增值稅、所得稅等組成的激勵(lì)型稅收政策以及環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等組成的約束型稅收政策的調(diào)控引導(dǎo)作用。通過(guò)稅收范圍、征收方式以及稅收優(yōu)惠等改革促進(jìn)各類生產(chǎn)、消費(fèi)群體改進(jìn)環(huán)境行為，通過(guò)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)。

圖1“十四五”時(shí)期綠色財(cái)稅政策框圖 

“十四五”綠色財(cái)稅改革重點(diǎn)
1、健全綠色財(cái)政制度體系
一是完善綠色財(cái)政制度。制定中長(zhǎng)期生態(tài)環(huán)境保護(hù)預(yù)算，保障財(cái)政支出政策效益的連貫性，消除財(cái)政支出政策效益時(shí)滯性所帶來(lái)的影響；明確生態(tài)環(huán)境保護(hù)投資比例，使其與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段水平相匹配，財(cái)政支出不因經(jīng)濟(jì)下行而難以保障。優(yōu)化綠色財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。結(jié)合綠色發(fā)展需要，優(yōu)化調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，針對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)等科目，加強(qiáng)對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的培植力度，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深度融合。創(chuàng)新財(cái)政資金使用方式方法，充分發(fā)揮對(duì)各層級(jí)地方財(cái)政投入的拉動(dòng)效應(yīng)、對(duì)社會(huì)資本的撬動(dòng)作用，引導(dǎo)更多渠道的投入進(jìn)入綠色產(chǎn)業(yè)。完善項(xiàng)目支出的綠色績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施前、中、后不同節(jié)點(diǎn)的績(jī)效評(píng)估與監(jiān)管。
二是完善生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付制度。基于生態(tài)貢獻(xiàn)核算方法，完善重要生態(tài)功能區(qū)域的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償機(jī)制，提高財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模與政策范圍，充分發(fā)揮生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的調(diào)節(jié)作用。加大中央財(cái)政資金對(duì)區(qū)域性和長(zhǎng)江、黃河流域生態(tài)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政資金支持、引導(dǎo)力度，健全中央財(cái)政對(duì)開展跨省橫向流域生態(tài)補(bǔ)償、海洋生態(tài)補(bǔ)償、空氣質(zhì)量生態(tài)補(bǔ)償?shù)鹊馁Y金引導(dǎo)機(jī)制。強(qiáng)化財(cái)政資金引導(dǎo)推進(jìn)多樣化生態(tài)補(bǔ)償方式，形成包括財(cái)政資金、政策補(bǔ)償、異地開發(fā)式空間補(bǔ)償、智力支持等多元化補(bǔ)償方式的補(bǔ)償格局，出臺(tái)財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)等扶持政策，吸引并鼓勵(lì)綠色產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目落戶，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展能力。研究推進(jìn)各相關(guān)專項(xiàng)資金統(tǒng)籌整合，鼓勵(lì)地方探索生態(tài)綜合補(bǔ)償，結(jié)合生態(tài)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作優(yōu)化資金使用績(jī)效。
三是繼續(xù)完善綠色采購(gòu)制度。包括：逐步擴(kuò)大政府綠色采購(gòu)占采購(gòu)支出的比重，規(guī)定最小綠色采購(gòu)比例，擴(kuò)大綠色采購(gòu)規(guī)模；細(xì)化綠色評(píng)標(biāo)政策，擴(kuò)大綠色產(chǎn)品加分權(quán)重，增強(qiáng)綠色產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，加大綠色政府采購(gòu)的可執(zhí)行性；完善綠色產(chǎn)品認(rèn)證制度，加大推進(jìn)綠色產(chǎn)品標(biāo)志，綜合考慮產(chǎn)品節(jié)能、產(chǎn)品生態(tài)占用、降解性等指標(biāo)，引導(dǎo)消費(fèi)者關(guān)注產(chǎn)品的生態(tài)占用、二次污染情況等；提高綠色采購(gòu)比例較高的部門預(yù)算水平；定期更新四是強(qiáng)化綠色消費(fèi)的財(cái)稅政策引導(dǎo)。擴(kuò)大綠色消費(fèi)補(bǔ)貼政策覆蓋范圍，進(jìn)一步加大綠色消費(fèi)的補(bǔ)貼措施，通過(guò)對(duì)消費(fèi)者、生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行價(jià)格補(bǔ)貼，擴(kuò)大綠色消費(fèi)市場(chǎng)；用稅收減免、補(bǔ)貼以及綠色金融等多種經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提升綠色產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，扶持綠色產(chǎn)業(yè)。 

2、深入推進(jìn)綠色稅收改革
一是繼續(xù)深化環(huán)境保護(hù)稅改革。進(jìn)一步優(yōu)化和完善污染因子與當(dāng)量值。當(dāng)前《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》沿用了排污收費(fèi)制度的污染物及當(dāng)量值，這些污染物和當(dāng)量值標(biāo)準(zhǔn)制定于1990年代中期，經(jīng)過(guò)二十多年，企業(yè)污染物排放和監(jiān)測(cè)、治理情況都發(fā)生了變化，建議對(duì)污染當(dāng)量值進(jìn)行更新完善。研究將對(duì)環(huán)境和人體危害較大的污染物—VOCs以及造成氣候變化的CO2納入征稅范圍。推動(dòng)地方稅額標(biāo)準(zhǔn)制定銜接環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)。科學(xué)研究和調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅稅率，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新動(dòng)力，使稅率向與環(huán)境質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)、與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)的方向靠攏。完善征收管理流程和辦法。加快完善涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)，完善信息互通共享；明晰環(huán)境保護(hù)稅復(fù)核辦法，明確復(fù)核規(guī)范、工作流程及文書格式等具體操作細(xì)項(xiàng)；結(jié)合排污許可制及第二次全國(guó)污染源普查成果完善排污系數(shù)和物料衡算方法。
二是完善資源稅政策。加快擴(kuò)大資源稅征收范圍，盡快擴(kuò)圍到森林、海洋、草地、灘涂等生態(tài)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值顯著的自然資源，基于資源稀缺程度和不可再生特征確定稅額水平，適度提高原油、天然氣和煤炭等資源的資源稅稅率，促進(jìn)建立體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境價(jià)值及資源稀缺性的稅收制度。規(guī)范資源租、稅、費(fèi)分配關(guān)系，借鑒礦產(chǎn)資源和城鎮(zhèn)土地資源的征稅經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步理順擴(kuò)圍后資源稅費(fèi)體系中的租、稅、費(fèi)關(guān)系和合理負(fù)擔(dān)水平，積極發(fā)揮市場(chǎng)的引導(dǎo)與調(diào)節(jié)功能，做好資源稅與其他相關(guān)稅種稅負(fù)的銜接，統(tǒng)籌資源品所涉及的消費(fèi)稅和增值稅的稅負(fù)，形成稅收政策合力。加快推開水資源稅改革，把試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)推廣至全國(guó)，按照從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的計(jì)量方式，鼓勵(lì)推廣用水、取水在線計(jì)量設(shè)施。加大水資源計(jì)量基礎(chǔ)設(shè)施的投入，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免、投資退稅等多種形式引導(dǎo)納稅人主動(dòng)安裝設(shè)施。將水資源稅收優(yōu)惠推廣普及到綠色環(huán)保企業(yè)、主動(dòng)采用節(jié)水環(huán)保新技術(shù)新產(chǎn)品的企業(yè)等，根據(jù)不同的水耗設(shè)置相應(yīng)的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。
三是健全綠色交通稅收體系。對(duì)高能耗、高污染汽車實(shí)行高稅率征稅，對(duì)低能耗汽車實(shí)行低稅率征稅，或設(shè)置一定的補(bǔ)貼或稅收返還政策，以達(dá)到限制高污染車輛購(gòu)買的目的。新能源汽車的成本較高，補(bǔ)貼政策完全退出之后，消費(fèi)者對(duì)于新能源車輛的購(gòu)買欲望可能會(huì)受到影響，可根據(jù)國(guó)家新能源汽車具體市場(chǎng)情況，酌情考慮對(duì)新能源車輛減免部分車輛購(gòu)置稅。為了緩解交通壓力大、交通污染貢獻(xiàn)大的重點(diǎn)城市的壓力，鼓勵(lì)重點(diǎn)城市加強(qiáng)交通擁堵稅可行性研究。
四是擴(kuò)大消費(fèi)稅綠色化調(diào)控范圍。研究將在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重環(huán)境污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，如白熾燈、一次性塑料包裝袋、一次性飯盒等，這些產(chǎn)品在征管技術(shù)和實(shí)施能力方面具有可行性。將消費(fèi)稅綠色稅目征稅方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，明確告知消費(fèi)者購(gòu)買污染生態(tài)環(huán)境商品時(shí)要承擔(dān)的具體消費(fèi)稅額，增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的引導(dǎo)作用。
五是加大綠色稅收優(yōu)惠政策力度。加強(qiáng)推動(dòng)環(huán)保設(shè)施改造與更新的稅收優(yōu)惠政策制定。對(duì)企業(yè)購(gòu)置并使用環(huán)保專用設(shè)備，研究推行加速折舊政策，對(duì)防治污染的設(shè)備和設(shè)施、特定基礎(chǔ)材料、廢棄物再生處理設(shè)備等，允許加速折舊。企業(yè)利用稅后利潤(rùn)再投資于環(huán)保專用設(shè)備的，應(yīng)給予一定比例的退稅支持。針對(duì)第三方研發(fā)和推廣環(huán)境污染治理新技術(shù)、新工藝，給予更加優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，培育第三方治理新模式。
3、加強(qiáng)改革配套保障
一是建立財(cái)稅政策評(píng)估機(jī)制。加強(qiáng)綠色財(cái)稅體制改革研究。對(duì)現(xiàn)行綠色財(cái)稅政策定期進(jìn)行評(píng)估，采取多指標(biāo)綜合測(cè)評(píng)、稅費(fèi)改革前后對(duì)比分析等方法，對(duì)財(cái)稅改革的政策方案執(zhí)行情況跟蹤分析并及時(shí)反饋。構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，評(píng)估財(cái)政支出方案的合理性和支出標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，確保資金使用效率最大化。探索多元評(píng)估主體有序參與機(jī)制，引入有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開展第三方評(píng)估，提高決策評(píng)估的科學(xué)水平。
二是完善財(cái)稅政策信息公開和監(jiān)督機(jī)制。公開綠色財(cái)稅政策制定過(guò)程，提高政策信息披露的充分性和完整性，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)財(cái)稅政策相關(guān)報(bào)告的可獲得性，借助電視等媒體廣泛宣傳擬定的財(cái)稅優(yōu)惠政策目標(biāo)、范圍、期限等，建立第三方公共支出監(jiān)督制度，提高政策公開透明的質(zhì)量及公眾知曉度。強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督和審計(jì)，嚴(yán)格按照預(yù)算制定的規(guī)范開展財(cái)政資金使用過(guò)程監(jiān)督及公開問(wèn)責(zé)，細(xì)化考核監(jiān)督機(jī)制。
三是強(qiáng)化財(cái)稅政策科學(xué)技術(shù)支撐。設(shè)立綠色財(cái)稅政策專項(xiàng)科研課題，構(gòu)建科學(xué)制定財(cái)稅政策的技術(shù)體系。充分吸收現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，以數(shù)字化為基礎(chǔ)，將云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等科技手段應(yīng)用到財(cái)稅領(lǐng)域，以財(cái)稅科技進(jìn)步推動(dòng)財(cái)稅管理能力提升。促進(jìn)財(cái)稅數(shù)據(jù)信息的共享，運(yùn)用現(xiàn)代監(jiān)測(cè)、統(tǒng)計(jì)、信息與人工智能技術(shù)，提高財(cái)稅管理的數(shù)據(jù)信息“生產(chǎn)”能力。
（董戰(zhàn)峰系生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心研究員；龍鳳、畢粉粉、袁子林來(lái)自生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心。）